Можно ли уменьшить базу налога на прибыль на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации?

В Письме ФНС от 05.02.2024 г. № СД-2-3/1529 сказано, что Налоговым кодексом разрешено отнесение к внереализационным расходам в т.ч. затрат, касающихся недостачи ТМЦ в производстве и складских помещениях, на торговых предприятиях, если не установлены виновные граждане, а также убытков от хищений, по которым не установили виновников. В таких ситуациях факт отсутствия виновников требуется документально засвидетельствовать уполномоченным органом госвласти.

Соответственно, при документальном засвидетельствовании факта отсутствия виновных граждан в недостаче или хищении уполномоченным органом госвласти для целей расчета налога на прибыль налогоплательщик имеет право уменьшить поступившие доходы на размер внереализационных расходов — убытков.

Однако ФНС считает, что в такой ситуации нужно учесть подходы, обозначенные в судебной практике. Высший арбитражный суд указал вывод — когда нет специального регулирования, касающегося учета для целей налогообложения недостачи ТМЦ, которая не обусловлена естественной убылью и появляется в магазинах самообслуживания из-за необнаруженных хищений, совершаемых клиентами в торговых точках в неустановленное время, эти убытки можно учесть в базе налога на прибыль по п. 2 ст. 265 НК.

Подобный вывод аналогичен позиции Конституционного суда, в соответствии с которой в Налоговом кодексе нет указания на то, какая именно документация подтверждает факт отсутствия виновников при недостаче ТМЦ. А потому налогоплательщик не ограничивается в вопросе подтверждения законности учета этих расходов.

Таким образом, по мнению налоговиков, компания имеет право с учетом специфики проводимой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостачи своего товара, которые обнаружены при инвентаризации, при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК.